Page 24 - 201603
P. 24

22        视点 / VIEWPOINT                                                                                                                                                                         视点 / VIEWPOINT            23











          Quick Response To transition Of
          “Business Tax To Vat”Of PPP Projects

          用好“六化”


          敏捷应对 PPP 项目“营改增”                                                                                                                        前期费用中的规划、设计、咨询、勘察、监理等费用,建议

                                                                                                                                                  由SPV企业、相关方和政府职能部门共同签订,实现“五

          文-钟毅
                                                                                                                                                  流合一”。






         目     前“营改增”的相关政策和实施细则,主要                            等费用,建议由 SPV 企业、相关方和政府职能部门共同签订,实                                    目工程费用计价依据,调整原《特许经营合同》中工程建设费用的投资额度,
                                                                                                                                 及时收取施工总承包单位 11% 增值税专用发票以备抵扣。
                                                              现“五流合一”,SPV 企业收取增值税专用发票以作为进项税备抵。
               是针对建筑施工行业和房地产业,而对PPP
         项目的相关税务管理处于“政策空档期”,根据与                                                                                                     新项目下,建设期和运维期利息收入如果按照 6% 税率计税,需及时得
         主管税务机关和PPP项目政府管理部门的沟通,咱们                             项目税负补偿化                                                            到业主及当地主管税务机关的确认,因税收政策变化导致税费增加,要与业
         针对PPP项目全生命周期的几个关键环节,总结了以                                                                                                主协商超额税负由业主承担。
         下“招数”,用来应对“营改增”。                                         老项目按 3% 计税,及时得到业主及当地主管国税局的批复,
                                                              同意在政府付费时 SPV 企业按 3% 开具增值税发票,并可扣除支                                  项目收入分类化
         项目出资货币化                                              付给施工总承包单位工程款,实现差额纳税;新项目及时调整项
                                                                                                                                    PPP 项目投入运营后,SPV 企业的收入可能来自于使用者付费、政府付
             根据目前 SPV 企业组建的案例来看,政府授权                                                                                             费及可行性缺口补助。对于 SPV 企业取得的政府补助,根据现有增值税政策
         实施机构一般采取以实物资产的形式投入参股,在                                                                                                  规定,不能视其为 SPV 企业发生了增值税应税行为而取得的收入,不应对取
         “营改增”后以实物资产投资到 SPV 企业,将视同                                                                                               得的政府补助征收增值税。对于项目企业取得的运营收入,有特殊规定的,
         销售实物资产,税务机关认定为增值税应税行为,                                                                                                  按照特殊规定处理,比如污水处理、垃圾处理等行业的免税政策。除此之外,
         政府授权实施机构以实物资产入股需要负担增值税,                                                                                                 运营收入均产生增值税纳税义务,应该征收增值税。运营过程中,需要注意
         建议政府授权机构以现金出资入股。                                                                                                        可能存在的兼营行为,并分开进行会计核算,避免从高适用税率的风险。

                                                                                                                                                                                                              SPV 企业
         征拆费用往来化                                                                                                                  项目退出股权化

             “财税 [2016]36 号文”对征地拆迁费用如何征                                                                                             根据目前已实施的 PPP 项目来看,社会资本方退出方式主要有项目无偿                                        SPV, 全 称 是 Special Purpose
                                                                                                                                                                                                           Vehicle。在证券行业,SPV 指特殊目
         税没有相关规定,SPV 企业应与业主进行协商,将                                                                                                移交方式和政府方回购项目企业股权方式,选择不同的退出方式,会导致涉                                         的的载体,也称为特殊目的机构或者公
         征地拆迁费用作为应收代付往来款进行核算,则不                                                                                                  及不同的应纳税行为。如果选择将 PPP 项目本身移交给政府或其控制的平台                                      司,其职能是在离岸资产证券化过程中,
                                                                                                                                                                                                           购买、包装证券化资产和以此为基础发
         用开具增值税发票缴纳增值税。                                                                                                          企业,则无偿移交项目资产,可能会被税务机关认定为视同销售行为,涉及                                         行资产化证券,向国外投资者融资。
             在签订合同时要把握两个关键点:一是征地拆                                                                                                不动产、无形资产等可能产生相应的契税、增值税、土地增值税、企业所得                                            SPV 的业务范围被严格地限定,所
         迁义务与具体工作由政府部门承担,SPV 企业代政                                                                                                税等纳税义务。如果采用政府方回购社会资本方在 SPV 企业股权,股权转让                                      以它是一般不会破产的高信用等级实体。
                                                                                                                                                                                                           一般来说,SPV 没有注册资本的要求,
         府部门支付该项费用;二是代付的征地拆迁费用在                                                                                                  不属于增值税及现行营改增政策规定的征税范围,并不产生增值税纳税义务。                                        一般也没有固定的员工或者办公场所,
         合同中单独列明金额。                                                                                                                 PPP 项目的商业模式多样,投资额较大,过程漫长,涉税环节多且复杂,                                     SPV 的所有职能都预先安排外派给其他
                                                                                                                                                                                                           专业机构。SPV 必须保证独立和破产隔
                                                                                                                                 需要根据营改增的法规和实践 , 结合 PPP 项目的具体情况 , 全面考量可选
                                                                                                                                                                                                           离。SPV 的法律形态主要有信托、企业、
         合同签订三方化                                                                                                                 的税务筹划方案并加以综合运用,在合规和控制风险的前提下降低项目整                                          有限合伙三种。
                                                                                                                                 体税负。
             前期费用中的规划、设计、咨询、勘察、监理                                                                                                                                                      手机网赌app五局
   19   20   21   22   23   24   25   26   27   28   29

 

 

 

 

 

XML 地图 | Sitemap 地图
Baidu
sogou